【专硕校外导师开课】
美国税法专家罗战先生讲授“中美跨境交易中
的国际税收问题”
10月20日上午，美国罗战律师事务所合伙人罗战先生与助理莅临经济学院，为2015级税务硕士研究生主讲第166期实务课程，主题为“中美跨境交易中的国际税收问题”。讲座由公共经济系副主任杜莉副教授主持。
罗战（Mark Merric），美国法学博士、税法硕士，美国律师、注册会计师。现任美国罗战律师事务所合伙人、美国丹佛大学法学院教授。作为经济学院的老朋友，罗战先生每年都会定期来学院，为本科生、研究生开设中美税务、税法方面的专题讲座。今年，罗战先生除为经济学院师生演讲之外，还欣然接受经济学院税务专硕校外导师聘书。
（罗战先生接受经济学院税务专硕校外导师聘书）
本次课程主要围绕“美国国际税法”进行，分为中美税收比较、外国法人的非营业收入、进口商品到美国所得税缴纳、中美间直接创建实体的规划四个方面。
中美企业税收比较
讲座开始，罗战先生首先全面介绍美国公司税种组成情况。在美国，对于非上市公司而言，如果通过股息方式分配企业利润，企业需负担的税率达到59%；而如果利用奖金分配所有盈利，则只需负担43%的个人所得税。而在中国，企业所得税为25%。通过测算，罗战先生认为企业有效税率在40%左右，而在个人所得税累进税率下，最高个人工资税率为45%。
随后，罗战先生着手讲解合伙企业税收体系。美国的私人企业倾向于采用合伙企业形式，而非股份制公司形式。在美国合伙企业里，企业税负直接转至个人，只需缴纳43%的个人所得税，而不需缴纳企业所得税。在中国，合伙企业同样不需缴纳企业所得税，税负同样转至个人，这是中美税收的共同之处。与此同时，罗战先生指出了中国合伙企业征税上的一个问题：美国的合伙企业缴纳个人所得税，需要填写个人所得税申报表；中国的合伙企业填写所得税申报表的意识和实践比较缺乏，这就使得合伙企业缺乏内部成本费和外部成本费的记录，导致合伙企业税收征管方面的不规范问题。
外国法人的非营业收入（FDAP）问题
在美国，外国法人的收入大致可以分为外国来源收入、美国营业收入与美国非营业收入（FDAP）。外国法人的外国来源收入在美国不需缴纳所得税，而其营业收入需缴纳净收入所得税，而非营业收入一般需缴纳30%的预提税。由于中美之间税收协定的存在，非营业收入中的一部分具有一定优惠，其中，利息收入、股东分红、特许权使用费收入只需缴纳10%的预提税。但是，外国法人在美国的租金收入和保险收入方面则无税收优惠协定。
进口商品到美国所得税缴纳
罗战先生提到，外国商品进口到美国一般有四种渠道：直接出口、通过独立代理商出口、通过从属代理商出口以及在美国设立销售办公室或工厂进行出口。通过前三种方式进口商品到美国，通过合理规划，可以免于所得税征缴；而通过销售办公室或工厂进口商品到美国的方式，则被纳入了美国所得税征税范围。不过，在贸易双方存在税收协定的前提下，情况略有不同。这里，罗战先生通过中国香港与青岛两地向美国出口货物的案例比较，向大家说明了双方没有税收协定的情况（香港）下，要根据“所有权转移规则”来确定是否缴纳所得税；而在双方签署税收协定的情况（青岛）下，则根据出口方在美国是否有常设机构来判定。
演讲结束之前，罗战先生又介绍了中美之间创建实体的规划，为同学们介绍了外国法人在美国减少税负的具体方法。
罗战先生关于中美税法的介绍，激发与会老师与同学们的极大兴趣，反响强烈。讲座之后，仍有许多同学积极与罗战先生沟通交流，表达自己的想法与困惑，进一步加深对中美税法问题的认识与理解。
研究生邸宁撰稿
专业学位研究生教务办公室何立民修订
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