【校外专家授课】
5月25日晚7点，经济学院税务硕士实务课程如期举行，本次我们迎来毕马威合伙人王军先生，为大家带来税务行业最前沿问题——营改增政策的解读。该场讲座由公共经济系杜莉教授主持。
（毕马威合伙人王军先生解读营改增政策）
首先，王军先生和大家一起回顾了营改增政策的历程。2016年5月1日，营改增范围扩大到所有行业，其中，5月1日之前的营改增试点中规定，货物生产或进口适用17%、13%的增值税率，有形动产租赁17%、现代服务业（包括物流业）6%、交通运输业11%、电信业6%（基础电信服务）、11%（增值电信服务）；2016年5月1日开始，房地产业（包括不动产租赁）适用11%的增值税率，建筑业11%，金融服务业（含融资租赁售后回租）6%，生活服务业6%；增值税征收率3%，简易征收率5%。
（王先生带领学生详细回顾营改增概况）
了解营改增政策发展情况之后，王先生为同学们简单介绍了现实情况中，营改增问题的一些合规难度：一、兼营问题，即如何在企业兼营增值税应纳税项目和营业税应纳税项目时，将两者应纳税额明确区分；二、混合销售问题，例如空调的销售、运输、安装，酒店住宿、食品售卖；三、一些企业长期增值税进项大于销项，就会出现高扣低增问题，例如，拖拉机销售适用13%增值税销项税率，但拖拉机零件的进项税率则为17%，这说明本次营改增很多企业会出现倒挂现象，同样的问题也可能出现在肯德基等生活服务业企业，卖食品适用6%增值税率，而采购原材料、设备的进项税率为17%，进项大于销项。
为了让同学们更好地理解营改增政策带来的实际影响，王军先生以某酒店为例进行了讲解。
一企业住酒店，酒店房费1000元，服务费15%，结账时共付费1150元。营改增前，酒店应缴纳营业税5%，缴税后收入1092.5元；营改增后，企业在增值税下，价税分离后有1150/1.06=1085元的成本，酒店收入也为1085元，下降7.5元。营改增后，因为酒店提供的物品、租金等可以抵扣，不会有太大下降。但在实际情况下，酒店营改增后，往往会将服务费提高至21.9%，收入1219元，增值税下，价税分离后1219/1.06=1150，即酒店将所有营业税和增值税税负转嫁给顾客。国家税务总局等部门注意到此类影响后，对酒店此种行为进行调节；目前，各大国际连锁酒店改为房费、服务费、增值税分别计算。
通过分析该案例，王先生指出，增值税在最初对于面向b2b企业有较大影响；最终随着营改增的完善和企业的自身调节，将达到动态平衡。
讲座第二部分，王先生着重为同学们讲解营改增对一些特定行业的影响。
（王先生介绍营改增对银行业的影响）
对于银行业来说，因为难度较大，全球范围内较少征收增值税，而主要针对收费业务征收增值税。在我国，营改增后，一些政策对于银行业影响明显增大，如利息费用不可抵扣进项税。王先生认为这是一项不公平的规定，对于负债企业影响较大；与贷款服务相关的手续费指出不可抵扣进项税额，这主要是为了避免企业调节费用和利息比例，以规避税费的可能；金融商品转让，应当按盈亏相抵后的余额，为销售额缴纳增值税；出口金融服务免征增值税只适用于极小范围；某些同业拆借免征增值税，王先生认为这项规定对银行影响最大，因为在原规定中，银行同业往来全部免税，本次营改增则增加了诸多限制条件，导致很多银行税负有所增加；特定联行往来利息收入免征增值税；存款利息则不属于增值税征税范围。
在谈到营改增对于保险业影响时，王先生提到，保险业务中，购入赔付用的货物或服务，理赔相关的支出，例如法务和评估费用、医疗报告费用可以进行进项税抵扣，但现金理赔不可进行进项税抵扣，因此，王军先生推测保险公司接下来可能会减少现金理赔的赔付方式。
最后，王先生详细回答了同学们关于营改增政策的疑问，并指出，兼并税率将成为未来增值税改革的重要发展趋势。
（王先生与现场师生互动交流）
专业学位研究生教务办公室
研究生邸宁撰稿、何立民修订
2016年5月25日
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